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要确定对税务负债的折旧差益,则要计算公司帐簿和税簿之间存在的两种类型折旧的差额。某些差额是临时差额;如果公司帐簿和税簿中使用了不同的折旧方法,则会出现这些差额。资产提完折旧之后,折旧计算将减少直至最终消除临时差额。
如果您对公司帐簿和税簿中的资产定义了不同的可收回成本,则会产生永久差额。永久差额由成本或残值的差额产生,或受投资退税额基准缩减的影响而产生。由于您不能在折旧过程中消除此差额,因而此差额为永久的。以下等式说明了永久差额如何影响公司帐簿和税簿中的可收回成本:
公司可收回成本 = 公司成本 - 公司残值
税务可收回成本 =(税务成本 - 税务残值 - ITC 基准缩减额)或折旧成本最高限额二者中的较小值(如果存在)
您可以使用这些计算来确定美国税法中的 FASB 109 税务负债。
下一步,运行 1992 会计年度最后一期的“可收回成本报表”,来确定两个折旧帐簿中的可收回成本。
公司可收回成本 = 65,000
税务可收回成本 = 75,000
然后计算公司可收回成本与税务可收回成本的比率。
公司可收回成本/税务可收回成本
= 65,000/75,000
= 0.867
现在您已具有调整税务折旧预测所必需的信息。您可以使用比率 0.867 来计算已调整的税务折旧费用:
现在可以确定永久差额的税务负债折旧净差益:
对于财务报表中的每个预测年度,您可以在税务负债计算中使用可征税(可扣除)净额。
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